1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.研發(fā)支出輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>

在享受優(yōu)惠事項(xiàng)后，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并對留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。如果企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域等不符不能證實(shí)其符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

案例：

果果石墨烯節(jié)能燈有限公司為非科技型中小企業(yè)，2018年度進(jìn)行某項(xiàng)費(fèi)用化研發(fā)活動：該活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)用173萬，其中，研發(fā)人員工資薪金為80萬元，五險(xiǎn)一金10萬元；直接消耗的材料費(fèi)用15萬元，直接消耗的燃料費(fèi)用8萬元，用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)5萬元；用于研發(fā)活動的儀器折舊費(fèi)為10萬元；用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)攤銷為20萬元；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等其他費(fèi)用為20萬元。問其他費(fèi)用支出符合是否規(guī)定要求。

【分析過程】

該項(xiàng)目研發(fā)活動第一至五項(xiàng)費(fèi)用小計(jì)=人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)=80+10+15+8+5+10+20+5=153（萬元）

費(fèi)用化的其他費(fèi)用限額=153*10%/(1-10%)=17(萬元)<20萬元，取17萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及的一類資料——研發(fā)支出輔助賬、輔助賬匯總表、歸集表，總體架構(gòu)為：歸集表來源于輔助賬匯總表，輔助賬匯總表格由自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬數(shù)據(jù)支持。研發(fā)支出明細(xì)賬、輔助賬、輔助賬匯總表等相關(guān)資料關(guān)系（填列步驟）如下圖所示：

一、企業(yè)設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行研發(fā)支出核算

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用分為兩階段：研究階段與開發(fā)階段，兩階段分別進(jìn)行核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出一級科目，下設(shè)費(fèi)用化支出資本化支出兩個明細(xì)核算科目，不滿足資本化條件的計(jì)入費(fèi)用化支出，滿足資本化條件的計(jì)入資本化支出。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目；資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

通常，企業(yè)對自有產(chǎn)品、方法或者改進(jìn)提出的技術(shù)方案等專利申請階段在核算上屬于同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的五個要求，是內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)資本化處理，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該五要求為：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

二、核算明細(xì)賬過渡到相關(guān)輔助賬

需要說明的是：核算上設(shè)置的明細(xì)賬是不能直接歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，一則明細(xì)賬因自身賬薄構(gòu)成要素不能直接用于加計(jì)扣除；二則研發(fā)支出到研發(fā)加計(jì)扣除，有些口徑是稅法不允許加計(jì)扣的，需要經(jīng)過調(diào)整，比方，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)和個人研發(fā)，加計(jì)扣時候按需研發(fā)活動實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

三、輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表到加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)

總體來說，輔助賬匯總表由各類輔助賬匯總而成，又不盡相同：

首先，從各類輔助賬依據(jù)來說：自主研發(fā)依據(jù)的是《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》等類似文件，集中、合作、委托研發(fā)依據(jù)則是各自相應(yīng)的《企業(yè)（**）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和《技術(shù)開發(fā)（**）合同》等類似文件。

其次，輔助賬匯總表在數(shù)據(jù)后期摘取已趨向稅法口徑。四種輔助賬，除了委托研發(fā)含有第7部分委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，在數(shù)據(jù)匯入輔助賬匯總表時出現(xiàn)需按稅法調(diào)整的三部分：委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額。

再次，輔助賬匯總表是向歸集表的過渡。需要說明的是，輔助賬到輔助賬匯總表都是按照研發(fā)項(xiàng)目編號整理的，所有按項(xiàng)目編號的輔助賬匯總表再次加總，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入歸集表，

（一）研發(fā)支出輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表等可參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）所附樣式編制：自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬、匯總賬及歸集表。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四類輔助賬均設(shè)有期初余額期末余額，根據(jù)項(xiàng)目編號，將項(xiàng)目名稱 資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)等和相關(guān)借方發(fā)生額明細(xì)逐項(xiàng)目填列在各自對應(yīng)費(fèi)用明細(xì)欄下方。

輔助賬期初余額匯總額過入?yún)R總表期初余額對應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目行內(nèi)，期末余額匯總額過入?yún)R總表期末余額對應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目行內(nèi)；貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用的匯總額過入?yún)R總表結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用對應(yīng)明細(xì)行內(nèi)，貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的匯總額過入?yún)R總表結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)對應(yīng)明細(xì)行內(nèi)。最后，歸集表按照研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)。

（二）歸集表到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)

作為備查資料之一的歸集表，填報(bào)上述幾類賬薄、表格完畢并不能直接享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還須在年度納稅清繳之時填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012》）。以上提到所有賬、表，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）采取以報(bào)代備方式，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時隨申報(bào)表一并留存?zhèn)洳?，不需?bào)送資料。

（三）相關(guān)輔助賬、匯總表填報(bào)要點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段、開發(fā)階段，加計(jì)扣除亦是如此。

在滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件時，同一個研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔助賬（項(xiàng)目編號新設(shè)），同時，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選為已完成）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)為費(fèi)用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時，選擇已完成，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇未完成，年度終了后已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目編號不得再次使用或啟用。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)為已完成時，研發(fā)成果為必填項(xiàng)；研發(fā)成果證書號填寫研發(fā)成果所對應(yīng)的證書編號。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為研發(fā)失敗，研發(fā)成果證書號不需填寫。

輔助賬費(fèi)用明細(xì)可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實(shí)際情況擴(kuò)展研發(fā)支出明細(xì)，但不得合并明細(xì)。

例題：

果果企業(yè)2018年委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)產(chǎn)品，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用550萬元，當(dāng)年企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)活動共發(fā)生400萬元。問當(dāng)年稅前扣除的境外研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額為多少。（本題根據(jù)網(wǎng)友提供資料改編）

【解析】

委托外部機(jī)構(gòu)按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)算=550*80%=440（萬元），境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3部分=400*2/3=266.67（萬元），取266.67加計(jì)扣除，173.33萬元（440-266.67）差額部分不能加計(jì)扣除。

委托境外機(jī)構(gòu)稅前扣除金額=110+173.33+266.67*（1+75%）≈750（萬元）

文章來源：雁言稅語 作者 郭琪燕

往期精彩回顧

4月1日起，差旅費(fèi)車票如何抵扣？今天統(tǒng)一回復(fù).......

定了！稅務(wù)局跟蹤監(jiān)控！4月1日后開出的每一筆16%、10%發(fā)票都要嚴(yán)查！會計(jì)和老板要馬上知曉！

人社部、中總協(xié)、國資委等五大權(quán)威機(jī)構(gòu)一致推薦！財(cái)經(jīng)專業(yè)人士至高榮譽(yù)的象征！

2019財(cái)稅專家講壇--企業(yè)IPO關(guān)注要點(diǎn)解析&科創(chuàng)板

重磅！2019增值稅細(xì)則出爐！4月1日起，飛機(jī)票、火車票、汽車票都可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣！

再見，虛開發(fā)票！2019年稅務(wù)稽查第一槍正式打響！

1+1+1+1+1+1+1=1?。ㄔ鲋刀惷舛愓呤崂恚?/a>

稅局緊急通知！3月個稅扣繳必須這樣執(zhí)行！填錯麻煩就大了！

最全面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該是這樣的?。ê梦慕ㄗh收藏！）

推薦：解析財(cái)稅之道 開啟智慧人生

?這里是財(cái)務(wù)精英的聚集地，想你所想~做您所作，精準(zhǔn)對接財(cái)務(wù)崗位，專注于培訓(xùn)企業(yè)CFO、為企業(yè)提供財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、IPO上市輔導(dǎo)、報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制、投融資咨詢、企業(yè)內(nèi)訓(xùn)、財(cái)務(wù)顧問培訓(xùn)、講師培訓(xùn)等

?溫馨提示：服務(wù)項(xiàng)目簡介

1、財(cái)稅專家講壇：財(cái)稅專家主題分享；

2、CFO大講堂：大咖專題實(shí)戰(zhàn)案例教學(xué)；

3、證書認(rèn)證：IFM/CMA/AAIA/CERM/IPA；

4、講師特訓(xùn)營：為您的職業(yè)生涯插上夢想的翅膀；

5、線上精品微課視頻：專家講座滾動播出；

6、CFO私董會走進(jìn)名企及CFO系類休閑活動；

商務(wù)合作/業(yè)務(wù)咨詢：18310075587

免責(zé)條款

本公眾號尊重所有原創(chuàng)者的勞動成果，向所有原創(chuàng)者致敬。文章不代表CFO交流圈觀點(diǎn)，僅供讀者參考。我們是一群快樂的知識搬運(yùn)工，文章版權(quán)歸原作者或出版機(jī)構(gòu)所有。如有侵權(quán)，請聯(lián)系我們進(jìn)行刪除。